資產負債表的編制方法

（一）資產負債表各欄目及項目數據的填列方法

資產負債表的編制是以日常會計核算資料為基礎，對其進行加工、整理、歸類和匯總而成的。我國資產負債表各項目采用比較的形式列示，即資產負債表正表部分各項目都分設“年初數”和“期末數”兩欄，以便于進行比較。資產負債表各欄目及項目的數據主要按以下幾種方式取得：

1、“年初數”欄的填列方法

“年初數”欄的各項目數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填寫。如果本年度資產負債表規定的各項目名稱、內容同上年度不一致，應對上年末資產負債表各項目的數字按照本年度的規定進行調整，將調整后的數字填入本年度資產負債表的“年初數”欄內。

2、“期末數”欄的填列方法

“期末數”是指某一會計期末的數字，即月末、季末、半年末和年末的數字。資產負債表的“期末數”欄的各項目數字，應根據有關總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額填列。其填列方法有兩種：

（1）直接填列法，即直接以總分類賬戶的期末余額填列。其主要項目有：應收票據、應收股利、應收利息、固定資產原價、累計折舊、固定資產清理、工程物資、短期借款、應付票據、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等。

（2）計算填列法，即根據若干個總分類賬戶或明細分類賬戶的期末余額計算后填列。計算填列法有四種情況：

一是根據若干總分類賬戶期末余額相加后以合計數填列，其主要包括的項目有：貨幣資金、存貨等；

二是根據若干總分類賬戶期末余額相減后以凈額填列，其主要包括的項目有：應收賬款、短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、在建工程、固定資產、無形資產等；

三是根據若干明細分類賬戶的期末余額分析后填列，其主要包括的項目有：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、待攤費用、預提費用等；

四是根據總賬賬戶期末余額減去部分數額后的差額填列，其主要包括的項目有：長期債權投資、長期借款、應付債券、長期應付款等。

（二）資產負債表各項目的內容和具體填列方法

1、流動資產項目

（1）“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數填列。

（2）“短期投資”項目，反映企業購入的各種能隨時變現、持有期限不超過1年（含1年）的股票、債券和基金以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提取的短期投資跌價準備后的凈額。本項目應根據“短期投資”賬戶余額，減去“短期投資跌價準備”賬戶的期末余額后的凈額填列。

（3）“應收票據”項目，反映企業持有的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現或背書轉讓的應收票據不包括在本項目內，也不包括在資產負債表的其他正表項目內，其中已貼現的商業承兌匯票在會計報表附注中單獨披露。

（4）“應收股利”項目，反映企業因股權投資而應收取的現金股利，企業應收其他單位的利潤，也包括在本項目內。本項目應根據“應收股利”賬戶的期末余額填列。

（5）“應收利息”項目，反映企業因債權投資而應收的利息。企業購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內，而應包括在本表長期債權投資項目內。本項目應根據“應收利息”賬戶的期末余額填列。

（6）“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。“應收賬款”和“預收賬款”所屬各明細賬戶的期末貸方余額，應反映在本表“預收賬款”項目中。

（7）“其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

（8）“預付賬款”項目，反映企業預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數填列。“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額，應反映在本表“應付賬款”項目中。

（9）“應收補貼款”項目，反映企業按規定應收的各種補貼款。本項目應根據“應收補貼款”賬戶的期末余額填列。

（10）“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工過程中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產品、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產成品、分期收款發出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據“在途物資”或“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“自制半成品、”“分期收款發出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”等賬戶的期末余額合計數，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的凈額填列。存貨采用計劃成本核算的企業，還應加上或減去材料成本差異、產品成本差異等。

（11）“待攤費用”項目，反映企業已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，不包括在本項目內，而是單列“長期待攤費用”項目反映。本項目應根據“待攤費用”賬戶期末借方余額填列。“預提費用”賬戶期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”賬戶中有將于1年內攤銷的部分，也在本項目內反映。

（12）“其他流動資產”項目，反映企業除上述流動資產項目外的其他流動資產。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列，如其他流動資產價值較大，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

2、長期資產項目

（1）“長期股權投資”項目，反映企業不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期投資減值準備”賬戶中有關長期股權投資減值準備期末余額后的凈額填列。

（2）“長期債權投資”項目，反映企業不準備在1年內（含1年）變現的各種債權性質投資的可收回金額。長期債權投資中，將于1年內到期的長期債權投資，應在本表流動資產類下“1年內到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期債權投資”賬戶的期末余額，減去1年內到期的長期債權投資和“長期投資減值準備”賬戶中有關長期債權投資減值準備期末余額后的凈額填列。企業超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目中反映。

（3）“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業的各種固定資產原價及其累計折舊數額。融資租入的固定資產，其原價和已提折舊也包括在本項目內。融資租入固定資產原價還應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應分別根據“固定資產”賬戶和“累計折舊”賬戶的期末余額填列。

（4）“固定資產減值準備”項目，反映企業計提的固定資產減值準備數額。本項目應根據“固定資產減值準備”賬戶的期末余額填列。

（5）“工程物資”項目，反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”賬戶的期末余額填列。

（6）“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑工程已經耗用的材料、工資、費用支出、預付出包工程價款，已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

（7）“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”賬戶的期末借方余額填列，如為貸方余額則以“-”號填列。

（8）“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產”賬戶的期末余額，減去“無形資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

（9）“長期待攤費用”項目，反映企業尚未攤銷的攤銷期限在1年內以上（不含1年）的各種費用。本項目應根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額扣除1年內（含1年）攤銷的數額后的差額填列。

（10）“其他長期資產”項目，反映企業除上述長期資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。如其他長期資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

（11）“遞延稅款借項”項目，反映企業期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶的期末借方余額填列。

3、流動負債項目

（1）“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入尚未歸還的期限在1年以下（含1年）的借款。本項目應根據“短期借款”賬戶的期末余額填列。

（2）“應付票據”項目，反映企業為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”賬戶的期末余額填列。

（3）“應付賬款”項目，反映企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額，反映在本表“預付賬款”項目中。

（4）“預收賬款”項目，反映企業預收購買單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額，反映在本表“應收賬款”項目中。

（5）“應付工資”項目，反映企業應付未付的職工工資。本項目應根據“應付工資”賬戶期末貸方余額填列。“應付工資”賬戶期末如有借方余額 ，則以“-”號填列。

（6）“應付福利費”項目，反映企業以費用形式提取的職工福利費的期末余額。本項目應根據“應付福利費”賬戶的期末貸方余額填列。“應付福利費”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（7）“應付股利”項目，反映企業尚未支付的現金股利。本項目應根據“應付股利”賬戶的期末貸方余額填列。

（8）“應交稅金”項目，反映企業應繳而未繳的各種稅金。本項目應根據“應交稅金”賬戶的期末貸方余額填列。“應交稅金”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（9）“其他應交款”項目，反映企業應繳未繳的除稅金以外的各種款項。本項目應根據“其他應交款”賬戶的期末貸方余額填列。“其他應交款”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。

（10）“其他應付款”項目，反映企業應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據“其他應付款”賬戶的期末余額填列。

（11）“預提費用”項目，反映企業已經預提計入成本、費用而尚未支付的各種費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。本項目應根據“預提費用”賬戶的期末貸方余額填列。“預提費用”賬戶期末如為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內反映，不包括在本項目內。“待攤費用”賬戶的貸方余額也應包括在本項目內。

（12）“預計負債”項目，反映企業預計負債的期末余額。本項目應根據“預計負債”賬戶的期末余額填列。

（13）“其他流動負債”項目，反映企業除上述流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

4、長期負債項目

（1）“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的尚未歸還的期限在1年以上（不含1年）的借款本金和利息。本項目應根據“長期借款”賬戶的期末余額填列。

（2）“應付債券”項目，反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本金和利息。本項目應根據“應付債券”賬戶的期末余額填列。

（3）“長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期負債。包括采用補償貿易方式引進設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。本項目應根據“長期應付款”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額后的差額填列。

（4）“專項應付款”項目，反映企業各種專項應付款的期末余額。本項目應根據“專項應付款”賬戶的期末余額填列。

（5）“其他長期負債”項目，反映企業除上述長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。如其他長期負債價值較大，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

上述長期負債各項目中將于1年內（含1年）到期的部分，應在本表流動負債類下“1年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關賬戶期末余額扣除將于1年內（含1年）到期債務的差額填列。

（6）“遞延稅款貸項”項目，反映企業尚未轉銷的遞延稅款貸方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶的期末貸方余額填列。

5、所有者權益項目

（1）“實收資本（或股本）”項目，反映企業各股東實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據“實收資本（或股本）”賬戶的期末余額填列。

（2）“已歸還投資”項目，反映中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應根據“已歸還投資”賬戶的期末借方余額填列。

（3）“資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”賬戶的期末余額填列。

（4）“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中“法定公益金”項目，應根據“盈余公積”賬戶所屬“法定公益金”明細賬戶的期末余額填列。

（5）“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“-”號反映。該項目所填列金額應與利潤分配表中未分配利潤的金額一致。